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　　自2006年财政部颁布《企业会计准则》(下称“新准则”)至今已过去整整10年，作为一直奋战在执行准则最前沿的爱游戏线上一名企业会计工作者，笔者时常有机会参与会计准则的制定与修订工作。结合多年从事的企业会计实务，回顾原则导向会计体系在我爱游戏官方网址国的运行实践，笔者深切感受到有必要从企业会计的角度，再谈谈对新准则准确理解和有效执行的几个关键点。

　　坚持会计国际化是社会经济发展的必然选择

　　从上世纪90年代开始，我爱游戏五大联赛国大型企业大踏步走上国际资本舞台，展现自身实力、拓宽融资渠道、参与综合竞争，使企业会计国际化问题开始显现。当时，从事境外上市企业财务工作的会计人员记忆最深的，是编制财务报告的长时间加班以及解释境内外不同标准下财务结果差异的复杂与无奈。这不仅仅是企业运营成本增加和效率降低的问题，更重要的是，在不同逻辑和标准下，企业核心经营结果展现的不完整以及企业国际市场认同度的受损。

　　随着2006年新会计准则的全面实施以及伴随其中的实质性国际趋同，我爱游戏官网平台国企业会计准则的基本模式从传统的制度体系一跃成为与国际接轨的准则体系。会计政策体系的准则化、国际化，为经济主体创新发展提供了良好的会计环境，也对我国企业提高管理能力和专业素养提出了新的要求，客观上也促使相关监管机构改变财务监管思路，创新财务监管方法。运行10年来，新准则已经显示出其优越性。特别是近几年我国经济处于转型时期，万众创新蓬勃发展，跨界经营如火如荼，企业的性质、形态和经营行为千变万化，传统的产业格局划分、行业归属监管以及其中的具体“标准操作指引”已经不可能有效记录、管理并列报财务结果，只有原则导向环境能够有效应对并承载这样的巨大变化。

　　同时，国际会计准则体系也在不断进行自我完善。近来有几项重要且影响较大的新准则即将施行，例如《国际财务报告准则第9号———金融工具》(IFRS9)以及《国际财务报告准则第15号———来自与客户合同的收入》(IFRS15)等。

　　我国会计界应当尽快行动起来，准备全面实施，以巩固10年来企业会计国际化的丰硕成果，达成持续趋同。

　　尊重专业是企业有效执行准则的核心要素和前提条件

　　原则导向的准则体系要想取得良好的执行效果并不容易，尊重专业是有效执行准则的核心要素和前提条件。因为会计具有独特的逻辑基础、完善的理论体系以及复杂的工作要求，所以会计被普遍认为是一个专业性很强的工作领域。准则体系的有效执行必须要充分遵循基本原理，利用专业技术并尊重专业人士的职业判断。企业作为执行会计准则的主体，同时也直接培养、使用和管理广大会计人员，在会计人才的专业培养和使用上更是起着重要的作用。

　　一是要认真学习准则要求，全面掌握准则精髓。

　　在原则导向体系下，准则制定者需要从经济现象中抽象出交易的实质特征。准则条文给出的是思考、看待和解决某一类问题的方向性、原则性要求和指导意见，需要结合具体的经济行为和情况做出判断和会计处理。这就要求广大从业人员，包括政策制定者、企业会计人员、审计检查人员以及各类相关监管机构，都要全方位学习准则体系，不仅学习准则条文，还要了解其出台背景、工作目的、考虑因素、应用指南、准则解释等相关信息，以便于正确领会准则文字所传达的工作要求，进而运用合理的专业判断，将准则要求的原则准确地落实到具体细节上。例如，在进行合并报表判断时，《企业会计准则第33号———合并财务报表》规定了控制的定义：“投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。”在实际工作中，会计人员要结合应用指南中更详细的规定和指导，判断何种情况下投资方拥有对被投资方的权力，何种情况下因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，何种情况下有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在这一判断过程中，准则和指南等约束或指导性意见都没有明确“企业董事会中有权派入几名董事”“持股份额占多少比例”等具体而刚性的定量要求，而是需要会计人员根据每个企业的情况具体分析后进行判断。由于各个企业的公司治理环境和控制的经济实质不同，其最终合并财务报表执行的量化结果在各个企业之间一定会存在差异。

　　二是要建立专业人才队伍，提升团队专业水准。

　　执行好准则体系的关键在专业人才。在传统的规则导向环境下，制度的理论水平、技术含量以及可执行性依赖于制定者。在标准量化的会计制度下，企业会计人员只需学会制度，并相对简单和直接地执行制度即可。在原则导向体系下，对企业会计团队的要求更高，既需要全面掌握准则要求，又需要结合具体实践应用到具体实务。这对会计人员的能力显然提出了更高的要求。因此，企业在普遍提高会计队伍专业素养的基础上，更需要建立分工协作的梯队人才体系。

　　三是要尊重会计专业判断，保障会计专业独立性。

　　在执行准则过程中，“专业判断”有着特殊的责任和独特的地位。现代企业会计准则体系的主体框架、基本逻辑和主要内容都经过全球多个国家、各种经济形态、不同发展阶段长时间的经验总结积累而成，有着较强的广泛性、科学性和适用性，但同时也带来了独特的专业性和极度的复杂性。有些准则描述高度概括，甚至有些抽象，需要结合每个企业的具体实践来理解和应用。这就要求应用准则的专业会计人员必须经过全面严格的学习和训练，有能力准确理解和应用准则。会计准则的有效执行依赖于这些专业人员结合实际情况，将相对抽象的原则和判断转化为可操作的、条文化的具体会计实务。专业判断的过程将准则落地到每个行业或企业，使准则要求不再广泛而原则化，使准则切合企业的具体实际，具象成为适合每个企业自身的条文制度，使准则有了可执行性。在实际工作中，已经有许多优秀的企业建立了较为完善的内部《会计实务》制度体系，将准则要求科学合理地落实到自身经营的具体操作层面。

　　同时，企业的非专业领导更应该严格按照《会计法》第28条的要求，“保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”只有尊重专业人员的技术判断和专业独立性，才能切实提高会计工作质量。

　　在实际工作中，偶尔存在非会计专业的人员凭其他社会科学或管理领域的知识与经验，解释会计准则具体处理方式的情况，虽然不是普遍现象，但有可能干扰会计准则的有效执行。这要求各方相关人员认真学习准则，也呼吁专业组织和团体组织技术精、能力强、公允无私的专家团队，广泛展开培训和宣导等工作，并形成对市场或企业个案专业支持的机制。

　　恪守诚信是有效执行准则的根本保障

　　当前，经济社会的高速发展大力倡导诚信建设，“诚信”也作为社会主义核心价值观之一写入了党的十八大报告中。在会计行业中，作为对企业会计的要求，诚信具有其特定的行业意义。

　　一方面，会计的诚信是对企业经营实际真实反映的基础。会计应以真实、准确、完整为基本要求，确认和计量企业的经营结果。但是，为了迎合不正当利益的诉求或迫于压力，不论是在何种体制下，个别从业人员依然会恶意编造财务结果，即大家经常说的“做假账”，其错误和危害重大。

　　另一方面，会计的诚信是对财务信息使用者的忠诚。财务报告是企业经营结果非常重要的反映之一。社会上许多利益相关主体依赖财务报告提供真实可靠的决策参考信息。在原则导向环境下，会计行为的约束主要依赖原则性描述进行指导和规范。在理解和执行这些原则时，最重要的是坚守会计诚信的初衷，即对信息使用者负责。在面对不同利益诉求时，个别从业人员出于自己的利益考虑，刻意曲解准则描述，打着“专业”的幌子欺骗、编造、隐瞒，严重背离了准则的基本要求。例如，现在资本市场上持有较大比例公司股权的投资情况正日益增多，其会计处理方法也引起更多关注，个别上市公司的做法已经受到市场的质疑。

　　2014年最新版《<企业会计准则第2号———长期股权投资>应用指南》规定了5类企业对被投资单位是否具有重大影响的情形。而在实际工作中，个别公司和所谓“专业”人士将这5类情形的专业判断作了简单处理，甚至为了实现权益法核算或多确认利润，不顾指南中“存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断”的相关规定，也不顾被投资单位的实际治理和管理情况，牵强附会地按照权益法核算并确认收益。按照准则要求，信息使用者通过会计处理的结果可以推断出投资单位与被投资单位的公司治理和管理关系。会计人员擅自歪曲信息，可能导致投资者受到严重误导，影响其投资决策并蒙受重大损失。

　　最后，会计的诚信是对从业人员的保护。由于准则要求的原则性，许多经济事项的会计处理客观上存在专业判断的操作空间。在这种情况下，从诚信出发而做出的判断应该得到更好的保护。特别是涉及到未来不确定性事项的判断上，例如一些非上市股权估值的判断，由于估值方法的多样性、假设的不确定性等因素，不同人对同一事项进行估值判断时结果可能会有所差异，估值结果并不唯一。对于此类事项需要监管机构对基于诚信的专业判断持更加宽容和理解的态度，尽量不因为没有具体的条文规定而认定会计处理有问题，也尽量不因为企业判断与个人主观感觉不一致而认定有问题，而应该更多地分析该判断是否合理，结果是否在合理的范围内。

　　随着我国社会主义市场经济的不断发展以及与国际市场的不断融合，会计工作已经进入复杂和专业的深水区。只有在市场上形成尊重专业的工作环境，以及全体从业人员养成恪守诚信的工作习惯，会计准则才能更好地发挥其制度优势，有效服务于经济发展和社会管理。

　　(作者系新华人寿保险股份有限公司副总裁兼首席财务官)

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